Planering inför det nya året 2026 och efter

SKATTENYTT

PLANERING INFÖR DET NYA ÅRET och EFTER

Den här artikeln handlar om årsskiftesplanering för den som vill planera sin skatt för beskattningsåret 2025. I den här artikeln går vi igenom många bra tips. Notera att alla uppgifter gäller för inkomståret 2025/deklarationsåret 2026.

Fysiska personer

I inkomstslagen tjänst och kapital gäller normalt kontantprincipen och betyder att inkomster ska beskattas det beskattningsår då de kan disponeras. På motsvarande sätt ska utgifter dras av det år de uppkommer. Det är utgångspunkten för fysiska personer som vill planera sin skatt i inkomstslagen tjänst och kapital inför årsskiftet.

Inkomstskatt

Har du möjlighet att själv styra storleken på din inkomst? Då finns det ett antal inkomstnivåer som är viktiga att känna till. Det rör sig dels om brytpunkten för statlig skatt dels om de inkomstnivåer där du får maximala pensionsrätter eller maximal sjukpenninggrundande inkomst.

Några korta tips:

✓ Ta ut lön ur ditt aktiebolag upp till gränsen för statlig skatt om 625 800 kr.

✓ Styrs du istället av att antingen ta ut maximal pensions- (PGI), sjuk- (SGI) eller föräldrapenninggrundande (FGI) inkomst? Då gäller följande beloppsgränser:

PGI: 650 442 kr (före allmän pensionsavgift)
SGI: 588 000 kr
FGI: 588 000 kr

✓ Har du däremot fyllt 66 år under året, kan det vara anledning att vänta med att ta ut lön från ditt aktiebolag till efter årsskiftet. Från och med året efter 66-årsdagen är arbetsgivaravgifterna 10,21% istället för 31,42%. Dessutom är grundavdraget och jobbskatteavdraget högre.

✓ Tabellen nedan visar hur mycket du som arbetstagare maximalt kan få ut brutto, t.ex. sjukpenning om du blir sjuk och har haft maximal sjukpenninggrundande inkomst.

Tabell över inkomstnivåer som arbetstagare kan få ut år 2025/2026

Inkomstbasbeloppet 80 600 / 83 400
Prisbasbelopp 58 800 / 59 200
Skattefri inkomst 24 872 / 25 042
Maximalt grundavdrag 44 200 / 49 330 (inkomstintervall 155 900–183 699)
Maximal tillfällig föräldrapenning 441 000 / 592 000
Maximal sjukpenning 588 000 / 592 000
Brytpunkt för statlig skatt (20%) 650 500 / 660 400
Maximal pensionsrätt 643 100 / 673 038

Privat pensionssparande

Numera saknar anställda som har pensionsrätt i sin anställning möjlighet att göra avdrag för pensionssparande. Däremot får anställda som helt saknar pensionsrätt i anställningen rätt att dra av motsvarande 35 procent av inkomsten, dock max 10 prisbasbelopp (588 000 kronor för 2025).

Notera att avdragsrätten kräver att premien är betald eller att inbetalningen är gjord före årsskiftet. Enligt praxis räcker det att en inbetalning sker i bankkassa via bankgiro senast 31 december för att den ska anses betald innan årsskiftet. Detta gäller oavsett om försäkringsbolaget bokat betalningen 2025 eller i början av januari 2026. Viktigt att veta är att en sen inbetalning troligen inte kommer med på kontrolluppgiften för 2025.

Tillfällig skattefrihet för förmån av elbilsladdning på jobbet

Under perioden 1 juli 2023 – 30 juni 2026 gäller en tillfällig skattefrihet för förmån av laddning på arbetsplatsen. Skattefriheten gäller under förutsättning att laddningen sker vid en laddningspunkt eller eluttag som tillhandahålls av arbetsgivaren i anslutning till arbetsplatsen. Regeringen har i samband med sin budgetproposition för 2026 föreslagit att denna skattefrihet ska bli permanent och att den ska utvidgas till att även omfatta rätten till avdrag för drivmedelsutgifter för tjänsteresor i vissa fall.

Kapital

Även i inkomstslaget kapital finns det ett antal planeringsåtgärder inför årsskiftet som förbättrar skatteutfallet, t.ex.:

✓ Gemensamma lån, där fler än en person har ett gemensamt betalningsansvar är det möjligt att omfördela räntekostnaderna för att maximera ränteavdragen. Netto-ränteavdraget (inkomsträntor minus skuldräntor) uppgår till 30% upp till 100 000 kr, därutöver får man bara 21% i skattereduktion. Tänk på att om en av låntagarna har låga inkomster, och därmed kanske inte kan utnyttja skattereduktionen, bör man omfördela lånen. En förutsättning är att medlåntagaren måste stå som låntagare (ensam eller tillsammans med den andre) och dessutom faktiskt ha betalat räntan.

✓ Har du gjort aktieförluster under 2025 på ett vanligt depåkonto (ej ISK eller kapitalförsäkring) kan du:

sälja aktier med latenta vinster för att utnyttja förlusterna maximalt
återföra uppskov som du har sedan försäljning av en privatbostad för att kvitta det mot underskott i inkomstslaget kapital
vid uppskov på grund av tidigare aktiebyten kan du välja att ta fram uppskovet till beskattning och kvitta det mot årets förluster

✓ Har du sålt en permanentbostad under de senaste fem åren men valde att inte ansöka om uppskov i samband med att du köpt en ersättningsbostad kan du nu begära omprövning och få uppskov i efterhand. Eftersom uppskovsräntan är slopad från och med beskattningsåret 2021, blir det räntefritt att ”låna” den uppskjutna skatten från och med 1 januari 2021. Fram till årsskiftet kan omprövning av inkomstdeklarationer för beskattningsåren 2019 och senare göras.

✓ Utnyttja investeraravdraget för förvärv av aktier i mindre företag om förvärvet gjorts genom nybildning eller nyemission. Avdrag kan medges med 50% av ersättningen för aktierna. För det fall det uppstår underskott i inkomstslaget kapital på grund av avdraget blir skattereduktionen för detta underskott 30%. Notera att skattereduktionen bara får utnyttjas mot kommunal och statlig inkomstskatt samt fastighetsskatt och fastighetsavgift efter avdrag för allmän pensionsavgift och jobbskatteavdrag m.m. Observera även att avdraget inte får göras vid förvärv av andelar i företag som investeraren (eller närstående) direkt eller indirekt redan är eller har varit delägare i.

Sälj inom familjen

Notera att det är möjligt att realisera en kapitalvinst eller en kapitalförlust genom att sälja aktierna till närstående så länge som det sker till aktuellt marknadsvärde samt anmäls, via bank eller fondkommissionär, att aktierna bytt ägare.

Jämkning och preliminärdeklaration

Om du t.ex. har gjort kapitalförluster och räknar med att få tillbaka skatt nästa år kan du, istället för att vänta, begära ändrad beräkning av skatteavdrag (s.k. jämkning) och få skatteåterbäringen före årsskiftet genom att skatteavdraget för december är lägre än normalt. Observera att man alltid måste skicka in en ansökan för att kunna få jämkning. Det går alltså inte att ha stående jämkning från år till år.

Företag som har betalat för mycket F-skatt under året kan skicka in en preliminär inkomstdeklaration för 2025 för att få ändrad beräkning av F-skatten och på så sätt få eventuell skatteåterbäring tidigare.

ROT- och RUT-avdrag

Om ditt skatteunderlag för ROT- och RUT-avdrag beräknas bli lägre än din preliminära skattereduktion för hushållstjänster bör du se till att öka dina inkomster om du har möjlighet. Den skattereduktion du inte kan utnyttja ett år får inte sparas till kommande år, utan faller bort.

ROT- och RUT-avdrag får bara utnyttjas mot kommunal och statlig inkomstskatt samt fastighetsskatt och fastighetsavgift efter att skattereduktionerna för allmän pensionsavgift, jobbskatteavdrag, sjuk- och aktivitetsersättning, fackföreningsavgift och underskott av kapital har gjorts.

Du kan öka dina inkomster för att möta ROT- och RUT-avdraget genom t.ex.:

– återföring av uppskov
– återföring av periodiseringsfond och expansionsfond (enskild näringsidkare)
– avstå från nya avsättningar och avdrag för pensioner (enskild näringsidkare och fysiska personer utan tjänstepension)
– extra uttag av lön (om du har möjlighet)
– överlåta ränteavdrag på gemensamma lån till make/maka som har högre lön eller inte utnyttjat ränteavdrag eller ROT/RUT-arbeten.

Om betalningen för ROT- och RUT-arbetena görs efter årsskiftet, t.ex. genom förlängd betalningstid, får du skattereduktionen nästa år istället. Notera att om du istället betalar i förskott för ROT- och RUT-arbete under 2025, så måste arbetet som betalningen avser vara utfört senast 31 januari 2026 för att du ska kunna få någon skattereduktion.

Rotavdraget återgår till 30 procent av arbetskostnaden den 1 januari 2026.

Fåmansföretagare

Nya 3:12-regler 2026 – maximera din utdelning

För att maximera utfallet enligt de nya reglerna från 2026 kan och bör du förbereda dig redan under 2025. Detta eftersom:

– situationen 1 januari 2026 (aktieägande, familjeförhållande m.m.) avgör hur beskattningen blir för 2026 enligt 3:12-reglerna
– löneunderlaget under 2025 ligger till grund för eventuell lönebaserad utdelning.

De nya reglerna innebär flera förändringar för delägare i fåmansföretag, bland annat följande:

Större utdelningsmöjligheter till 20 procents skatt för enmansföretag eftersom grundbeloppet uppgår till 333 600 kr (fyra inkomstbasbelopp á 83 400 kr för beskattningsåret 2026) i stället för dryga 200 000 kr med nuvarande regler (2,75 inkomstbasbelopp).
Minskad skillnad mellan olika typer av delägare, då löne- och kapitalandelskraven slopas.
För bolag med flera delägare med olika ägarandel kommer det lågbeskattade utrymmet att variera eftersom löneunderlaget ska beräknas utifrån andel, men avdraget är 8 inkomstbasbelopp, varför det kan uppstå diskussioner kring vilka belopp som ska delas ut.

Viktigaste förändringarna

Gränsbeloppet beräknas per fåmansföretag även fortsättningsvis och du räknar fram årets gränsbelopp och lägger till belopp som inte utnyttjats tidigare år. Dock får du ingen uppräkning.
Grundbelopp på fyra inkomstbasbelopp beräknas maximalt på ett bolag och person. Så om du äger flera fåmansföretag ska grundbeloppet proportioneras mellan bolagen om du äger mer än 100% av andelarna i olika bolag.
4%-gränsen för ägande för att få använda lönebaserat utrymme slopas.
Löneuttagskravet för att få använda det lönebaserade utrymmet slopas.
Lönebaserat utrymme kommer bara beräknas för kontanta ersättningar över åtta inkomstbasbelopp beräknat på en egen andel.
Delat ägande mellan makar/sambor får en särskild beräkning vad gäller det lönebaserade utrymmet.
Dubbel koncerntillhörighet återinförs enligt aktiebolagslagens regler. Det innebär att två delägare kan äga sina andelar via egna aktiebolag och kan på så sätt både få fullt grundavdrag och även räkna löneunderlag som om de ägde andelarna direkt.
Sparat utdelningsutrymme följer med in i det nya systemet men kommer inte att räknas upp.
Makar/sambor (med gemensamma barn) får dela på grundavdraget om 8 inkomstbasbelopp.
Löneunderlaget får bara räknas med i proportion till ägarandelen i dotterbolag men avdraget är lika för alla (8 inkomstbasbelopp).
Sparat utdelningsutrymme följer med in i det nya systemet, men beräknas enligt tidigare regler för inkomster till och med 2025.

Det finns således skäl att titta över sin ägarstruktur om man äger flera olika fåmansaktiebolag direkt eller om man är två delägare för att maximera möjligheten till både fullt grundbelopp och löneunderlag.

Du får dock endast beräkna löneunderlag i ett fåmansföretag du äger privat vid ingången av året. Eftersom underlaget beräknas baserat på löner i företaget och dess dotterbolag för året före beskattningsåret så innebär en ägarförändring under december månad att hela löneunderlaget från 2025 går förlorat.

Vi rekommenderar därför att ägarförändringar sker i januari 2026 före första lönekörningen för att undvika att hela eller delar av löneunderlaget från 2025 går förlorat.

Bilda eller köpa nytt aktiebolag före utgången av december 2025

För dig som har planer på att snart starta ett nytt aktiebolag finns det en fördel med att starta det nya bolaget innan året är slut. Då kan utdelning till en lägre skattesats bli större i framtiden eftersom du får räkna upp grundbeloppet vid ingången av kalenderåret.

Det räcker med att bolaget är stiftat före nyår för att Skatteverket ska anse att man får beräkna grundbelopp för år 2026. Notera att du endast bör äga totalt 100% andelar totalt eller samla ditt ägande under ett enda holdingbolag om möjligt.

Öka ditt anskaffningsvärde och förstärk företagets balansräkning

Om du har lånat in pengar till ditt fåmansföretag kan du omvandla lånet till ovillkorat aktieägartillskott för att uppnå följande:

för att stärka bolagets balansräkning
öka omkostnadsbeloppet på dina aktier, vilket också kan höja årets gränsbelopp vid beräkning enligt huvudregeln.

Varaktiga tillskott som har skett före den 31 december får räknas med redan för nästa inkomstår.

Med anledning av Högsta förvaltningsdomstolens dom i HFD 2022 ref. 32 där domstolen ansåg att moderbolagets eftergift av fordringar gentemot dotterbolaget utgör ett skattefritt aktieägartillskott motsvarande fordringarnas nominella belopp oavsett dess marknadsvärde, så bör du fundera på att lämna ett öppet yrkande om detta i din deklaration.

Näringsverksamhet

I inkomstslaget näringsverksamhet gäller istället bokföringsmässiga grunder.

Bolag

Maskiner och inventarier

Planerade inköp av förbrukningsinventarier kanske kan tidigareläggas så att de görs innan årsskiftet. Även större inventarieköp drar ned vinsten om de görs innan årsskiftet, dock bara med årets avdragsgilla värdeminskningsavdrag. Kontrollera även om det finns outnyttjat utrymme för överavskrivningar på tidigare anskaffade inventarier.

Tantiem

Det går att göra reserveringar för tantiem. Med tantiem menas normalt en resultatbaserad ersättning (bonus) som ofta tillfaller företagets vd och företagsledning.

Periodiseringsfond

Ett bolag kan sätta av 25% av vinsten till en periodiseringsfond. Observera dock schablonräntan som aktiebolag betalar på avsättningen till periodiseringsfonder, för 2025 uppgår schablonräntan till 2,96%. Det kan därför vara en idé att endast göra avsättningar till periodiseringsfond i verksamhet som t.ex. är konjunkturkänslig, där p-fonden kan återföras mot framtida förluster och därigenom få en jämnare beskattning eller i de fall där det finns alternativa investeringar som ger en högre avkastning.

Pensionsavdrag

Näringsidkare får avdrag för pensionsavsättningar med belopp som motsvarar 35 procent av anställdas löner, dock max 10 prisbasbelopp/anställd, det vill säga 588 000 kronor för beskattningsår som gått ut under 2025. Notera att betalning måste ha skett i tid.

Skattefri julgåva

Julgåvan har indexuppräknats och uppgår till 550 kr inklusive moms. Observera även att gåvan måste ges till alla anställda eller till en större grupp av anställda för att gåvan ska vara skattefri.

Särskilda planeringsmöjligheter för enskild näringsidkare och handelsbolag (som ägs av fysiska personer)

Det finns en mängd planeringsinstrument som gör att du kan påverka din inkomstnivå i näringsverksamhet. Flertalet av dem utnyttjas i samband med deklarationen. Det rör sig främst om följande avsättningar och avdrag:

– räntefördelning
– avsättning och återföring av periodiseringsfond med 30% (det utgår ingen ränta för enskilda näringsidkare)
– avsättning och återföring av expansionsfond
– avdrag för pensionskostnader.

Om du har enskild firma eller handelsbolag kan du genom avsättningar till periodiseringsfond och expansionsfond skjuta en del av beskattningen på framtiden. Detta kan vara extra intressant om du har aktiv näringsverksamhet och är född 1958 eller närmar dig 66-årsdagen inom något år. Egenavgifterna blir nämligen lägre från och med det år du fyller 66 år (10,21%). Detsamma gäller den som före 66 års ålder tar ut hel allmän pension (ålderspension) under hela inkomståret. Ålderspensionärer har även ett högre grundavdrag och jobbskatteavdrag.

Tänk även på att utnyttja reglerna om räntefördelning om du är enskild näringsidkare eller delägare i handelsbolag. Skatten på positiv räntefördelning är 30%. Observera dock att räntefördelning inte är sjukpenning- eller pensionsgrundande.

Maskiner och inventarier

Om verksamheten avser att investera i maskiner och inventarier så kan du tidigarelägga investeringen före årsskiftet och på så sätt göra ytterligare avskrivning på dessa och därigenom minska det beskattningsbara resultatet i näringsverksamheten. Notera att förbrukningsinventarier är direkt avdragsgilla.

Inköp understigande 29 400 kr exklusive moms för räkenskapsår som avslutas under 2025 är direkt avdragsgilla.

Pensionsavdrag

Även enskilda näringsidkare har rätt till motsvarande avdrag (efter räntefördelning, periodiseringsfond och expansionsfond).

Enligt praxis (kammarrätten) är betalning av en premie för pensionsförsäkring eller en insättning på pensionssparkonto inte en kostnad i näringsverksamheten utan ett kapitaluttag. Uttag ska kopplas till det år uttaget görs. Av det följer att avdrag bara medges för premier som har betalats under beskattningsåret.

Observera att kravet på betalning under året gäller inbetalning på pensionssparkonto och löpande premieinbetalningar. Rör det sig om premie för en nytecknad pensionsförsäkring ska en ansökan om försäkring ha kommit in till försäkringsbolaget under 2025 och premien ska ha betalats senast den dag inkomstdeklarationen ska lämnas. Om anstånd med deklarationen har medgetts förskjuts betalningstidpunkten i motsvarande mån.

Tänk på att avdraget i näringsverksamhet sänker pensionsgrundande och sjukpenninggrundande inkomst. Det gäller även om du sänker ditt kapitalunderlag så har det negativa effekter på framtida möjligheter till räntefördelning och avsättning till expansionsfond.

Gör inte större uttag än vinst och räntefördelning

Årets vinst ökar kapitalunderlaget och de skatteinbetalningar och övriga uttag som du gör minskar det. Tänk på att både periodiseringsfond och 79,4 procent av expansionsfonden räknas som skuld vid beräkning av räntefördelningsunderlag. Om du tar ut pengar som motsvarar avsättningarna till fonderna minskas därför ditt kapitalunderlag. Observera att du kan ta ut medel för att betala expansionsfondskatten utan att kapitalunderlaget påverkas.

Nedläggning av verksamheten

Avser du att avsluta din verksamhet kan det vara intressant att fundera över när det ska göras. Expansionsfond och periodiseringsfonder ska återföras till beskattning det år en näringsverksamhet avslutas. Har du stora fonder och vill ha ytterligare ett års skattekredit bör du vänta med att avsluta verksamheten till efter årsskiftet.

Underskott i verksamheten

Finns det ett underskott i en näringsverksamhet när verksamheten upphör har du rätt till ett avdrag. 70 procent av underskottet får du dra av som en kapitalförlust i deklarationen året efter det år då näringsverksamheten deklarerades för sista gången.

Du har möjlighet att dela upp avdraget på tre år. Har verksamheten upphört under 2025 får du avdraget i deklarationen som du lämnar 2027. Väntar du till efter årsskiftet med att avsluta verksamheten medges inte avdrag förrän i deklarationen 2028 (du kan dock ansöka om jämkning och minska skatteavdrag i exempelvis inkomst av tjänst).

Notera att enligt Skatteverket anses en näringsverksamhet avslutad om det under ett räkenskapsår inte förekommit någon ekonomisk aktivitet. Det gäller oavsett om det finns skulder och tillgångar kvar i verksamheten. Detta gäller ej om det finns skogskontomedel eller om du får sjukpenning.

Skänka bort verksamheten innan årsskiftet

Det är möjligt att ta över sparad räntefördelning i samband med benefika fång, till exempel gåva. Enligt ett ställningstagande från Skatteverket (dnr 131 315797-06/111) får dock gåvotagaren inte göra räntefördelning första året eftersom det inte finns något kapitalunderlag vid utgången av året innan.

Givaren kan dock göra en räntefördelning baserat på resultatet vid överlåtelsen. Vi rekommenderar att verksamheten ges bort sent på året eftersom då får gåvotagaren ett kapitalunderlag per den 31 december som ger rätt till räntefördelning året därpå och givaren kan räntefördela på resultatet fram till överlåtelsen. På så sätt undviker man att missa ett års räntefördelning.

Ombilda verksamheten kring årsskiftet

Om du planerar att ombilda din enskilda firma till ett aktiebolag kan det vara lämpligt att göra det i samband med ett årsskifte eftersom den enskilda firman har kalenderår som räkenskapsår. En viktig tumregel är att bilda eller köpa bolaget innan årsskiftet för att inte missa ett års gränsbelopp. Sedan kan du vänta till början av januari med att föra över verksamheten.

Detta är en allmänt hållen information, AJC Konsulten AB ansvarar inte för det skattemässiga utfallet av en transaktion som företas med anledning av informationen. Innehållet i skatteinformationen är inte att betrakta som juridisk rådgivning och kan därför inte åberopas som sådan. Varje avsnitt som redovisas måste sättas i sitt sammanhang och för- och nackdelar måste vägas in i bedömningen då varje kundsituation är unik. Eftersom det kan finnas många olika faktorer som måste beaktas är det viktigt att konsultera en juridisk rådgivare, ekonomisk rådgivare eller revisor innan beslut om åtgärd fattas. Om någon information är citerat från en extern källa, skall denna information inte tolkas som att AJC Konsulten AB har antagit eller godkänt den och ansett informationen vara korrekt.